עבירות מס ערך מוסף

עבירות מס ערך מוסף הינן עבירות הנוגעות להפרת הוראות חוק מע״מ והתקנות מכוחו. עבירות אלו מפורטות בהוראת סעיף 117 לחוק מס ערך מוסף ובהוראת סעיף 118 לחוק מס ערך מוסף.

סעיף 117(א) לחוק על תתי סעיפיו, מונה את העבירות הקלות יותר, אשר אינן כרוכות בכוונה להשתמט מתשלום מסים, ובכלל זה אי הגשת דו”ח מע”מ במועד, מסירת ידיעה לא נכונה או לא מדויקת, הימנעות מהוצאת חשבונית מס, אי רישום על פי חוק מע”מ. העונש הקבוע לצד עבירות אלו הינו שנת מאסר (עונש מקסימום, לכל עבירה). 

סעיף 117(ב) לחוק מס ערך מוסף על תתי סעיפיו, מונה העבירות החמורות יותר, עבירות אשר לצדן כוונה להתחמק מתשלום מס, ובכלל זה הוצאת חשבונית מס פיקטיבית, ניכוי תשומות שלא כדין, הגשת ידיעה כוזבת או דיווח כוזב, ניהול פנקסי חשבונות כוזבים. העונש הקבוע לצד עבירות אלו הינו 5 שנות מאסר, ובנסיבות מחמירות 7 שנות מאסר. (עונש מקסימום, לכל עבירה). 

סעיף 118 לחוק מע”מ הינו “סעיף סל” הקובע עונש של 3 חודשי מאסר למי שהפר הוראה מהוראות החוק או התקנות שהותקנו מכוחו, ולא נקבעה להפרה ענישה מפורשת.

עבירות מע”מ טכניות, הינן עבירות מס, אשר אינן כרוכות בכוונה להתחמק מתשלום מס, בעוד שעבירות מע”מ מהותיות הינן עבירות שנעשו מתוך כוונה להונות את האוצר. 

לסיווג העבירה כעבירה טכנית או עבירה מהותית השלכה ניכרת על רמת הענישה לה צפוי הנאשם בפלילים. 

בעבירות טכניות הענישה הצפויה לנאשם הינה מתונה או קלה יחסית, בעוד שבעבירות מס מהותיות הענישה הצפויה הינה על פי רוב ענישה מחמירה. בהתאמה העונש הקבוע בחוק לעבירות טכניות הינו שנת מאסר, בעוד שהעונש הקבוע לצד עבירות מס מהותיות הינו 5 שנות מאסר, ובנסיבות מחמירות 7 שנות מאסר. 

זאת ועוד, בחלק מן העבירות הטכניות המסווגות כעבירות מנהליות, קיים מסלול להמרת כתב האישום בתשלום קנס מנהלי, דבר אשר אינו אפשרי בעבירות מס מהותיות. 

לסיווג העבירה כעבירה מהותית או טכנית, חשיבות גם לעניין הסנקציה המנהלית, אשר תינקט כנגד הפרט. 

בעוד שבעבירות טכניות שלא נעשו מתוך כוונה להונות את האוצר, תוצא לפרט שומת מס עסקאות או תשומות, בעבירות מס מהותיות, יוצא לפרט על פי רוב חיוב בכפל מס תשומות ו/או כפל מס עסקאות ואף תישקל סגירת תיק “העוסק מורשה”.

דרישה להמצאת מסמכים אינה מלמדת, בהכרח, על כך שהינך ניצב בפני חקירה פלילית.

על פי רוב, הליך ביקורת מתחיל בדרישה מצד תחנת מע”מ המופנית לעוסק או לרואה החשבון המייצג, להמציא חומר הנהלת חשבונות: חשבוניות, דו”חות, כרטסות, הסכמים, דפי חשבונות בנק ומסמכים נוספים. עסקינן בהליך מינהלי.

עם זאת, ככל ובשלב הביקורת עולה החשד, כי העוסק ביצע עבירות על פי חוק מס ערך מוסף, כי אז הליך הביקורת יכול להפוך, באחת, להליך חקירה פלילי, והעוסק ייחקר תחת אזהרה. לפיכך, חשוב להתייחס גם לביקורת ראשונית ברצינות, לבדוק היטב את חומר הנהלת החשבונות, לפני מסירתו, ולהיוועץ בעורך דין מע״מ לפני המצאת מסמכים ומתן הסברים, אשר עלולים להשפיע על המשך ההליך.

במידה וזומנת לחקירה תחת אזהרה ברשות המסים, חשוב שלא להגיע לחקירה ללא הכנה מוקדמת. ההשלכות של חקירה פלילית הינן מרחיקות לכת, הן בהיבט של שלילת החירות והן בהיבט של פגיעה קניינית/כלכלית חמורה.

יש להיוועץ בעורך דין מע”מ מומחה בהקדם האפשרי, על מנת שיבחן יחד עמך את פעילותך העסקית, על מנת שיאתר כשלים בהתנהלות העוסק, ועל מנת שיגבש יחד עמך קו הגנה, שיהא בו כדי לצמצם עד למינימום האפשרי את הנזק העלול להיגרם מן החקירה. 

עורך דין מע”מ מומחה יעמיד אותך על זכויותיך בחקירה, יציג בפניך את השאלות שסביר שתישאל במהלך החקירה, ינחה אותך לגבי מתן התשובות המיטביות בנסיבות העניין, יציג בפניך את תרגילי החקירה השונים, ובכך יאפשר לכך להיערך לחקירה באופן מיטבי.

על הפרט הנקרא לחקירה בפני רשות המסים לשתף פעולה עם חוקרי מע”מ, בין על דרך של המצאת מסמכים ובין על דרך של המצאת נתונים ומתן מענה לשאלות, בכפוף לזכות הפרט להימנע מהפללה עצמית.

עם זאת, על ההתנהלות בחקירה להיעשות באופן זהיר ומושכל. מסירת מידע לא מדויק, מסירת מידע אשר אינו מתיישב עם האסמכתאות המוצגות, שינויי גרסה תכופים עלולים לגרום לנזק משמעותי. 

אשר על כן, קיימת חשיבות רבה בהיוועצות עם עורך דין מע”מ מומחה על מנת שיגבש יחד עמך קו הגנה מוצק, במסגרתו יינתנו לך “עוגנים” לחקירה על פי הם עליך לפעול, ואשר היצמדות להם תימנע החמרה במצבך המשפטי.

אי תשלום מע״מ במועד נחשב עבירה פלילית בהתאם להוראת סעיף 88(א) לחוק מע”מ, יחד עם הוראת סעיף 118 לחוק מע”מ, וזאת גם אם הרקע לאי תשלום מע”מ הוא קושי תזרימי או מצוקה כלכלית.

עם זאת, לנסיבות התנהלות העוסק לצד, אי תשלום המע”מ במועד, חשיבות לעניין ההליכים שיינקטו כנגד העוסק. קיימים שלל שיקולים המשפיעים על ההליכים המשפטיים במצב דברים של אי תשלום מע”מ במועד, ובכלל זה:

• האם הוגשו דו”חות מע”מ במועד. 
• האם נעשו ניסיונות להסדיר את החוב. 
• האם מדובר באירוע חד פעמי או בהתנהלות חוזרת. 
• האם אי התשלום היה מלווה בכוונה להתחמק מתשלום מס.

כן, בנסיבות המתאימות, ניתן לסיים תיק עבירות מע״מ, ללא הגשת כתב אישום. הדבר תלוי בסוג העבירה, היקף המס שנגרע, המצב הראייתי בתיק, עברו של החשוד, הסרת המחדלים, רמת שיתוף הפעולה והערכת התביעה. 

ניתן לסיים תיק עבירות מע”מ ללא כתב אישום, לעיתים ללא נקיטה בסנקציות פליליות כלל ובהסתפקות בנקיטה בסנקציות מנהליות, כגון: תשלום קנס מנהלי ותשלום כופר כסף. 

יובהר ויודגש, כי ככל שעורך דין מע”מ מומחה יהא מעורב בניהול התיק למן שלביו המקדמיים, הרי שאז הסיכוי להימנע מהגשת כתב אישום יגבר משמעותית.

סעיף 121(א) לחוק מע”מ מאפשר לסיים הליכים משפטיים פליליים על דרך של תשלום כופר כסף חלף הגשת כתב אישום. 

לעניין זה נקבעו על ידי רשות המסים תנאים ושיקולים המצדיקים היעתרות לבקשת כופר ומנגד תנאים ושיקולים המצדיקים דחיית הבקשה ובכלל זה:

• חומרת העבירות. 
• סכום המס שנגרע. 
• עבר פלילי. 
• עבירה חד פעמית או עבירה חוזרת. 
• הסרת מחדלים. 
• נסיבות רפואיות. 
• נסיבות משפחתיות.

קיימת חשיבות רבה לעריכת בקשת כופר על ידי עו”ד מע”מ מומחה, אשר ידע לערוך את בקשת הכופר בהתאם לשיקולים הקבועים בהנחיית היועמ”ש לרשות המסים בעניין כופר כסף, אשר ידע להפנות לתקדימי כופר מתאימים, ואשר ידע לנהל הליך הידברות אל מול יחידת התביעות לסיום ההליכים המשפטיים על דרך של תשלום כופר כסף.

חשבוניות פיקטיביות מוגדרות בפסיקה כ”אבי אבות הטומאה”, מבין כל עבירות המס. ככאלו, הטיפול במי שחשוד בהוצאה או בניכוי של חשבוניות פיקטיביות, נעשה ביד נוקשה, תוך שימוש באמצעי אכיפה דרסטיים. 

חשבונית פיקטיבית הינה חשבונית אשר הוצאה מבלי שבבסיסה עסקה אמיתית, או לחילופין חשבונית אשר אינה משקפת את הצדדים האמיתיים לעסקה, ומטרתה ליצור כיסוי חשבונאי. 

כאמור, עבירה של הוצאת/ניכוי חשבוניות מס פיקטיביות נחשבת לאחת מן העבירות החמורות בתחום המס, ובהתאם לכך הסנקציות המוטלות בגין כך הינן מן החמורות בתחום הפיסקלי ובכלל זה השתת עונשי מאסר לריצוי בפועל לתקופה ממושכת, הטלת חיוב כפל מס, פסילת ספרים ואף סגירת תיק ה”עוסק מורשה”.

רואה החשבון הוא גורם מקצועי חשוב מאוד, במיוחד בכל הנוגע להנהלת חשבונות, הגשת דו”חות, התאמות ומסמכים חשבונאיים. עם זאת, לרואה חשבון אין ידע משפטי ויכולת להתמודד עם סוגיות פליליות. לפיכך,  עם  פתיחת הליך ביקורת ו/או הליך חקירה, נדרש גם ליווי משפטי של עורך דין המתמחה בעבירות מע״מ.

זאת ועוד, ייעוץ המתקבל מרואה חשבון אינו חוסה בצל חיסיון משפטי, בעוד שייעוץ שנתקבל מאת עורך דין חוסה בצל חיסיון “עורך דין לקוח”.

כדאי לפנות לעורך דין מע״מ מוקדם, ככל האפשר, עם קבלת דרישה להמצאת מסמכים, לפני פגישה עם מבקרי מע״מ, עם קבלת זימון לחקירה, עם המצאת צו עיקול או חיפוש, כאשר עולה חשד לשימוש בחשבוניות פיקטיביות, או כאשר מתקבלת הודעה על העברת התיק למחלקה המשפטית.

פנייה מוקדמת לעורך דין מע”מ מומחה תאפשר לצמצם עד למינימום האפשרי, את הפגיעה בעוסק, הן במישור הפלילי והן במישור המנהלי. 

עורך דין מע״מ יכול לסייע כבר משלב הביקורת הראשונית: בחינת המסמכים, הכנה לפגישות מול הרשות, ליווי בחקירה, גיבוש קו הגנה, ניהול מגעים מול תחנת מע״מ והמחלקה המשפטית, הגשת בקשות לסגירת תיק, בקשות כופר, בקשות להמרה לקנס מנהלי או ניהול ההליך בבית המשפט. בעבירות מע״מ, שבהן ההבחנה בין מחדל טכני לבין עבירה מהותית עשויה להיות קריטית, ליווי משפטי נכון יכול להשפיע באופן משמעותי על תוצאות ההליך.